Виды пожертвований

Пожертвование, согласно статье 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), представляет собой форму дарения. При этом получатель пожертвования ограничен в правах по его использованию. Он может применить полученный дар только в общественно полезных целях.

Пожертвования, осуществленные организациями (юридическими лицами), не облагаются НДС, поскольку не являются доходом и не направлены на его получение. Если пожертвование сделано физическим лицом, оно получает право на социальный налоговый вычет, зависящий от величины пожертвований.

Различается несколько видов пожертвования: по объекту дарения или по сторонам дарения.

По объекту дарения

В зависимости от объекта дарения пожертвования бывают двух видов:

• пожертвования с дарением товаров;
• пожертвования с дарением (оказанием) услуг.

К товарам при этом относится любое движимое и недвижимое имущество, передаваемое жертвователем лицам, указанным в ст. 582 ГК РФ. Между ними заключается договор дарения, являющийся соглашением двух сторон. В договоре указываются их реквизиты, объект дарения и цели, на которые он может быть использован.

Освобождение от ответственности не может выступать в качестве объекта пожертвования.

Дарение товаров

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ, пожертвование представляет собой дарение услуг или товаров, совершаемое в общеполезных целях. В качестве предмета пожертвования может выступать движимое, недвижимое имущество, а также деньги и ценные бумаги. В договоре пожертвования указывается конкретная собственность, которая была пожертвована. Обязательно должны быть обозначены признаки, по которым оно может быть выделено среди подобного имущества — адрес местонахождения, регистрационный номер, наличие характерных повреждений и т. д.

Если были пожертвованы деньги, в договоре прописывается сумма сделанного дара, валюта, в которой он совершен. Дополнительные правила применяются при жертвовании недвижимости, расположенной на земельном участке.

Недвижимость третьего лица, находящаяся на территории такого участка, остается в его владении, как и земля, на которой он расположен. В договоре указывается факт наличия построек, не принадлежащих жертвователю.

Дарение услуг

В соответствии со ст. 582 ГК РФ, в качестве объекта дарения может выступать не только товар, но и права. Это могут быть права требования в отношении самого жертвователя или третьих лиц. Лицо, получающее пожертвование, согласно закону, может принять его без специальных разрешений на это. У него остается право отклонить его, в том числе без объяснения причин.

По сторонам дарения

В зависимости от сторон, осуществляющих дарение, и лиц, принимающих их, пожертвования бывают следующих видов:

• между физическими лицами;
• от юридического лица физическому;
• от физического лица юридическому;
• между юридическими лицами.

Если дарение совершено физическим лицом, оно может получить налоговые преимущества при вычетах по НДФЛ (налогу на доход физических лиц).

Пожертвование между физическими лицами

Из ст. 582 ГК РФ следует, что:

• при пожертвовании физическим лицам вещи или права, выступающие в качестве предмета пожертвования, должны быть использованы по конкретному назначению. Жертвование предполагает их применение в общественно полезных целях, ограничивая права по использованию дара;
• если дар используется не по назначению, жертвователь или его правопреемники имеют право отменить его.

Физические лица, делающие пожертвования, вправе получить налоговые вычеты по НДФЛ. Эти налоговые преимущества могут быть реализованы ими при определении размера налоговой базы налогоплательщика. Необходимо представить документы, подтверждающие факт пожертвований и их сумму.

Пожертвование юридического лица физическому

При осуществлении пожертвований от юридического лица физическому применяются те же положения, что и при дарении (пожертвовании) между физическими лицами. Объектом пожертвования выступают права или вещи. В отличие от дарения, в качестве пожертвования нельзя освободить некое лицо от выполнения им определенных обязанностей.

Выступая в качестве жертвователя, организация не получает налоговых преимуществ, которые предусмотрены для физических лиц. Исходя из ст. 270 Налогового кодекса РФ (НК РФ), пожертвования и связанные с ними затраты не входят в число налоговых расходов. По этой причине за их счет не может быть уменьшена налоговая база.

Юридические лица не платят НДС с расходов на пожертвования (ст. 149 НК РФ), если последние были совершены на территории РФ.

Пожертвование физического лица юридическому

Передача дара от физического лица юридическому считается дарением, если, в соответствии со ст. 582 ГК РФ, в качестве дара не выступают вещи или права, предназначенные для использования в общественно полезных целях. Заключенный между лицами договор обязательно должен содержать цели, применительно к которым должен быть использован объект пожертвования.

Физические лица получают право на получение социального налогового вычета при определении налоговой базы по НДФЛ. Сумма вычета зависит от суммы сделанных гражданином пожертвований.

Пожертвование между юридическими лицами

Исходя из ст. 582 ГК РФ, у юридических лиц имеется право стать жертвователями имущества или прав, передаваемых других юридическим лицам. При этом оговаривается определенная цель, на которую они могут быть использованы.

Представители юридического лица, принявшего пожертвование, используют его в соответствии с назначением. Если оно используется в иных целях, жертвователь вправе отменить пожертвование и требовать возврата имущества или возмещения его стоимости. Все расходы в этом случае несет юридическое лицо, нарушившее договор.

Налог на добавочную стоимость (НДС) с пожертвований и расходов, связанных с их осуществлениями, в данном случае не платится (ст. 149 НК РФ).

Консультация юриста