Назад

Договор дарения сотруднику (работнику)

В целях повышения продуктивности труда, лояльности к руководству, поздравления с профессиональными и личными праздниками или просто для поощрения трудолюбивых работников, руководители организаций нередко практикуют одаривание своих сотрудников, как элемент корпоративной этики. Однако, указанная сделка в пользу работника — не просто благодарственный акт, это также и финансовая операция, проводимая юридическим лицом, подлежащая оформлению в соответствии с законом, отражению в бухучете, расчету налогов, уплате страховых взносов и т.д.

Так, в качестве подарка, сотруднику может быть безвозмездно передано любое имущественное благо, не запрещенное законодательством о дарении — любые оборотоспособные вещи, права требования или выполнение за него имущественных обязанностей. На практике же, в качестве таких подарков выступают либо денежные средства, либо предметы быта (телевизоры, СВЧ печи, электрочайники и т.д.).

Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону: +7 (499) 703-42-46 Москва; +7 (812) 627-17-99 Санкт-Петербург;

Сразу стоит отметить, что согласно п. 2 ст. 574 ГК, если стоимость подарка в пользу сотрудника превышает 3 тыс. рублей, работодатель — юр. лицо, обязан оформить письменный договор дарения.

Дополнительно
Нарушение данной нормы влечет изначальную ничтожность договора. В то же время в целях упрощения учета таких сделок, целесообразно придерживаться норм ст. 161 ГК и всегда обличать договор дарения в письменную форму, независимо от стоимости имущества.

Обратим внимание на особенности — способ оформления подарка прямо зависит от целей поощрения сотрудника, которые могут быть связаны с профессиональной деятельностью сотрудника или же могут не иметь никакого отношения с показателями его труда (подарок на день рождения, к профессиональному празднику). При передаче подарков к праздникам — операция является сделкой и оформляется соответствующим образом, при поощрении за труд, ее следует считать не более чем премией.

Кроме особенностей бухучета подарков, расчета и уплаты налогов и страховых взносов, отдельно стоит остановиться на оформлении самой сделки. В целях правильного ее документирования, коме самого договора, руководитель должен издать распоряжение о закупке подарков, приказ о выдаче сотруднику поощрения, ведомость, в которой такой сотрудник распишется о его получении и т.д.

Понятие и стороны договора дарения

Под договором дарения законодатель понимает оформленное письменно или устно соглашение дарителя и одаряемого, о бесплатной передаче в пользу последнего некоторых имущественных благ (ст. 572 ГК). На вышерассмотренном примере, дарителем будет выступать работодатель, одаряемым — сотрудник. Если такое дарение является пожертвованием (ст. 582 ГК), переданные безвозмездно блага обременяются целевым общеполезным назначением. Главная особенность данной сделки — безвозмездный характер, нарушение которого влечет однозначную недействительность сделки.

Сторонами дарения, исходя из гражданско-правовых принципов, могут выступать любые субъекты права, если их участие в сделке прямо не исключено нормами ст. 575 ГК РФ. Кроме того, даритель должен обладать дееспособностью и правом собственности на подарок. Одаряемый же, в случае недееспособности или ограничения дееспособности может выступать в дарении через своих законных представителей или соответственно самостоятельно (малолетний и несовершеннолетний), если сделка не требует госрегистрации подарка или удостоверения у нотариуса.

Важно
В целях защиты прав малолетних и недееспособных лиц, они и их представители, согласно п. 1 ст. 575 ГК, не могут участвовать в дарении в качестве дарителя. Однако следует понимать, что данная норма не распространяется на дарение, которое не выходит за рамки мелкой бытовой сделки (пп. 1 п. 2 ст. 28 ГК).

Для противодействия коррупционным преступлениям, законодатель запрещает участие в дарении в качестве одаряемых работникам социальных, медицинских и образовательных организаций, а также муниципальным и государственным чиновникам (п. п. 2, 3 ст. 575 ГК).

В целях пресечения финансовых махинаций и прочих хозяйственных злоупотреблений, согласно п. 4 ст. 575 ГК, совершение дарения невозможно в рамках отношений между коммерческими организациями.

Форма договора

Договор дарения, как самый яркий пример реального гражданского договора, в подавляющем большинстве случаев может быть заключен устно (п. 1 ст. 574 ГК). Однако такой общий принцип распространяется далеко не на все договоры дарения — законодателем установлены исключения, обязывающие стороны сделки к письменному обличению договора, а именно:

  • Договор дарения юр. лицом имущества, стоимостью выше 3 тыс. рублей (в т.ч. договор дарения в пользу сотрудника). Несмотря на вполне логичную возможность составления устного договора, если стоимость подарка менее 3 тыс. рублей, более целесообразно придерживаться норм ст. 161 ГК, обязывающей стороны к письменному оформлению любых сделок юр. лиц.
  • Договор обещания дарения (п. 2 ст. 574 ГК). Указанная норма направлена на защиту прав одаряемых. Кроме необходимости оформления, указанный договор обязан содержать конкретизированный предмет дарения и намерение дарителя на передачу подарка в будущем (п. 2 ст. 572 ГК).
  • Договор дарения недвижимости. Как известно, дарение недвижимости предполагает последующую ее государственную регистрацию, порядок проведения которой, согласно п. 5 ст. 18 ФЗ № 122, обязывает заявителя представлять все документы в письменной форме.

Отметим, что несоблюдение обязательной формы в вышеуказанных случаях влечет недействительность дарения. Кроме того, письменная форма договора потребуется в случае принятия сторонами решения о необходимости нотариального оформления, которое вовсе не является обязательным и не влияет на действительность сделки.

Виды дарения сотруднику

Как уже говорилось выше, для оформления сделки дарения в пользу сотрудника в соответствии с законом, следует правильно квалифицировать такое поощрение по гражданскому и трудовому законодательству. Таким образом, целесообразно разделить дарение по направленности поощрения на следующие виды:

  • Дарение в качестве поощрения за труд. Право работодателя на поощрение работника за его трудовую деятельность закреплено в ст. 191 ТК РФ. Предметом такого поощрения могут выступать, в том числе и ценные подарки. Однако такое одаривание работника является не более чем его премированием, ввиду чего, оно происходит не на основании договора дарения, а на основании трудового договора и законодательства в целом. Поскольку производственное премирование сотрудника понимается как одна из частей его зарплаты (ст. 129 ТК РФ), документальное оформление такого поощрения существенно отличается от обычного гражданского дарения. Сам порядок, условия и способы премирования сотрудника, как правило, отражаются в коллективном или трудовом договоре (ст. 57 ТК) или отдельным производственным положением об оплате труда или о премировании.
  • Дарение, не связанное с трудовой деятельностью работника. Поощрение работника может быть признано дарением, только если оно не связано с его профессиональной деятельностью. Такая сделка является гражданским договором в рамках п. 1 ст. 572 ГК, где дарителем выступает работодатель, одаряемым — работник. Несмотря на возможность заключения устного договора дарения, целесообразно всегда оформлять его письменно (ст. 161 ГК). Отметим, что в случае массового одаривания сотрудников, логично заключать многосторонний договор дарения (ст. 154 ГК), где одаряемыми будут выступать все поощряемые сотрудники.
  • Дарение в виде материальной помощи. Еще одна обособленная форма безвозмездной передачи имущества работнику (денежных средств), которая не зависит от производственных и трудовых показателей работника и имеет социальный характер. Различают целевую и нецелевую материальную помощь. Отметим, что целевая материальная помощь, по своей природе больше походит на пожертвование (ст. 582 ГК), однако отсутствие общеполезной направленности исключает возможность отнесения такой безвозмездной передачи именно к нему.

Оформление дарения сотрудникам

Необходимость правильного и законного оформления дарения в пользу сотрудников предприятия, по большей мере, надиктована тем, чтоб впоследствии избежать каких-либо претензий со стороны проверяющих организацию органов. Для того чтоб достичь такого желаемого результата, дарение сотруднику, по нашему мнению, должно быть оформлено следующими документами:

  • Письменным договором дарения. Согласно п. 2 ст. 574 ГК, такой договор дарения требуется только в случае, если стоимость подарка превышает 3 тыс. рублей. Однако, по нашему мнению, письменное обличение целесообразно при любой стоимости подарка, тем более что этого требует ст. 161 ГК. Кроме того, отметим, что такое обличение будет способствовать экономии средств на страховых взносах, однако об этом далее.
  • Распоряжения или приказы о приобретении и выдаче подарков. О проведении таких операций должен распорядится руководитель организации, ввиду чего целесообразно оформить их соответствующими документами. Отметим, что такие операции можно оформить и одним документом. В любом случае такие документы должны содержать перечень сотрудников, кому эти подарки предназначены.
  • Ведомость про вручение подарков. Указанный документ фиксирует данные о подарках, их стоимость, а также одаряемых работников. В указанной ведомости, каждый из работников ставит свою роспись при получении подарка, что фиксирует факт безвозмездной передачи. Такой документ выполняет функции своего рода передаточного акта.

Бухгалтерский учет при дарении сотрудникам

Как говорилось выше, дарение в пользу сотрудника со стороны его работодателя, является не чем иным, как финансовой операцией. Исходя из этого, такое дарение подлежит фиксации в бухгалтерском учете.

Согласно ПБУ 5/01, имущество, приобретенное организацией для безвозмездной передачи в пользу сотрудников, следует считать материально-производственными запасами, учет которых следует производить на счете 41 «товары». В то же время их стоимость, согласно ПБУ 10/99, следует относить к расходам, не направленным на основную деятельность организации, ввиду чего они признаются прочими расходами — счет 91.

К сведению
Следует понимать, что проводкам в бухучете подлежат все операции начиная от выделения средств на покупку подарков и учета затрат на них, и заканчивая учетом налогов (НДФЛ, НДС). Отметим, что в случаях непризнания расходов в налоговом учете, проводке также подлежит постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Таким образом, для учета подарков своим сотрудникам, бухучет должен содержать следующие проводки:

  • Д60 К51 — оплата покупки подарков;
  • Д91 К71 — учет затрат по принятым подаркам;
  • Д19 К71 — учет НДС по подаркам;
  • Д68 «Расчеты по НДС» К19 — вычет НДС по подаркам;
  • Д91 «Прочие расходы» К68 «Расчеты по НДС» — начисление НДС при передаче подарков;
  • Д70 К68 «расчеты по НДФЛ» — начисление и удержание НДФЛ;
  • Д99 «ПНО» К68 «Расчет по налогу на прибыль» — отражение ПНО.

НДФЛ при дарении сотрудникам

Как известно, получение сотрудником подарка от своего работодателя, следует считать его доходом, который подлежит обложению НДФЛ. Размер взимаемого НДФЛ составляет 13% (если нерезидент РФ — 30%) от подаренной работнику суммы или от рыночной стоимости подарка, выраженного в натуральной форме (ст. 224 НК).

Примечательно, что согласно п. 28 ст. 217 НК, налогом на прибыль облагается не полная сумма или стоимость подарка, а лишь та часть, которая превышает 4 тыс. рублей/ в календарный год. Исходя из этого, если сотрудник получил подарков за год, менее чем на 4 тыс. рублей — они не подлежат налогообложению.

Внимание
Поскольку работодатель, по отношению к работнику, является его налоговым агентом — обязанность по удержанию НДФЛ возлагается именно на него. Момент, в который сумма НДФЛ подлежит удержанию, определяется исходя из формы подарка.

Так, если подарок выражен в виде денежных средств, НДФЛ начисляется и удерживается одновременное с его вручением, т.е. по факту, сотрудник получает денежную сумму уже с вычтенным налогом. Если имеет место натуральная форма подарка, удержание проводит из ближайших денежных выплат работнику (зарплаты, премий и т.д.). Если до конца налогового периода таких выплат не предусмотрено, работодатель одновременно сообщает об этом и работнику и в налоговые органы, посредством заполнения на сотрудника справки по форме 2-НДФЛ.

При заполнении указанной справки, доход сотрудника следует указывать сначала как сумму каждого из полученных подарков (код 2720), только после чего следует указывать не облагаемую налогом сумму до 4 тыс. рублей (код 501). Такая справка представляется в налоговые органы до 31.01. следующего календарного года.

Пример
Между ООО «Радуга-СТ» и сотрудником указанного предприятия Левочкиным, был заключен договор дарения, согласно которому, последний получал в подарок на 23 Февраля электробритву, стоимостью 2500 рублей. Исходя из того, что стоимость подарка была менее 4 тыс., НДФЛ не подлежал начислению. Далее, указанный сотрудник, в канун своего дня рождения (26 декабря), заключил с работодателем еще один договор, по которому ООО презентовало ему в качестве подарка на юбилей телевизор «Орион», стоимостью 10 тыс. рублей. Исходя из того, что совокупная стоимость подарков, полученных Левочкиным за год, составляла 12,5 тыс. рублей (что было более 4 тыс. рублей), согласно п. 28 ст. 217 НК, она подлежала налогообложению по формуле 2,5 тыс. рублей + 10 тыс. рублей — 4 тыс. рублей. Таким образом, при определении налоговой базы учитывалась сумма дохода Левочкина, равная 8,5 тыс. рублей, из которой НДФЛ был равен 1105 рублей (8,5 тыс. рублей — 13%). Бухгалтер насчитал такой размер налога и обязан был удержать его с последующей зарплаты Левочкина. Однако, поскольку в текущем календарном году, зарплата Левочкину не должна была выплачиваться, 15 января следующего календарного года, бухгалтер направил в налоговые органы уведомление в форме справки 2-НДФЛ, о невозможности взыскания с Левочкина подоходного налога, о чем был уведомлен и сам налогоплательщик. Указанную сумму налога, Левочкин будет обязан оплатить в следующем налоговом периоде.

Страховые взносы при дарении сотрудникам

Вопрос необходимости уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонды соцстраха и обязательного медстрахования с подаренных сотрудникам имущественных благ предельно четко рассмотрен в ФЗ № 212 от 24.07.09г. Согласно ему, страховыми взносами облагаются только те выплаты, которые осуществляются в пользу сотрудников в рамках их трудовых взаимоотношений (ч. 1 ст. 7 ФЗ № 212).

Дополнительно
Согласно п. 3 ст. 7 ФЗ № 212, не облагаются страховыми взносами представления в пользу сотрудников, предметом которых является право собственности на имущество, если они совершаются на основании каких-либо гражданских договоров.

Исходя из вышесказанного, все премиальные подарки, которые безвозмездно переданы сотрудникам за какие-либо трудовые заслуги облагаются страховыми взносами. Подарки же, переданные по договору дарения, заключенному между работодателем и работником, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Таким образом, в целях избежать уплаты страховых взносов, целесообразно заключать с работником письменный договор дарения. Для достижения таких целей, заключенный договор дарения не должен содержать каких-либо указаний на локальные нормативные акты, расчета размера подарка, трудовых показателей, его должности и прочих указаний на взаимосвязь между трудовой деятельностью работника и подаренным ему имуществом.

Учет дарения при расчете налога на прибыль и УСН

Возможность учета сумм произведенного работодателем дарения при расчете налога на прибыль и при упрощенной налоговой системе, как и при обложении страховыми взносами, прямо зависит от вида дарения, а точнее — целей его совершения в пользу сотрудников.

К сведению
Подарки в пользу сотрудников могут иметь две направленности — поощрение, связанное с их трудовой деятельностью и подарки, совершенные в рамках гражданской сделки между работодателем и работником, не связанные с профессиональными заслугами.

Так, подарки, совершенные в пользу работника по договору дарения, которые не связаны с их трудовой деятельностью, согласно п. 16 ст. 270 НК, исключены из списка расходов, которые могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Исходя из этого, подарки сотрудникам ко дню рождения, профессиональному празднику и по любому другому поводу, не могут учитываться при расчете налога на прибыль.

Аналогичный подход представлен и при упрощенной системе налогообложения. Так, в п. 1 ст. 346.16 НК, представлен закрытый перечень расходов, которые уменьшают размер дохода, подлежащего налогообложению. Дарение в пользу сотрудника в этот перечень не входит, чего, однако, нельзя сказать про дарение в рамках трудовой деятельности, которое, как было сказано выше, является частью оплаты труда. Поскольку, согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК, оплата труда уменьшает размер дохода, поощрения сотрудникам в рамках трудовой деятельности учитываются в УСН.

Учет премий в виде ценных подарков может совершаться и при расчете налога на прибыль в рамках обычного налогообложения. Такой вывод следует из Письма Минфина России N 03-03-06/2/26291.

НДС при вручении подарков работникам

Как известно, безвозмездная передача имущества, в том числе и в пользу своих сотрудников, является не чем иным, как реализацией. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация товаров по соглашению (договору дарения) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, при дарении в пользу своих сотрудников, на стоимость безвозмездно переданных им благ следует начислять НДС.

Вместе с тем ввиду прямого указания на необходимость начисления НДС только при операциях с реализацией товаров, дарение в пользу работника, совершенное в виде передачи денежных средств, не может облагаться НДС.

Кроме того, нужно понимать, что работодатели — налогоплательщики по УСН, согласно п. 2 ст. 346.11 НК, не являются плательщиками НДС. Таким образом, при дарении в пользу сотрудников от таких работодателей, они освобождены от обязанности его начисления, чего нельзя сказать про налогоплательщиков по общей системе и ЕНВД — согласно п. 4 ст. 346.26 НК при дарении они обязаны начислять налог на добавленную стоимость.

Важно
При расчете НДС, учитывается стоимость покупки подарка, из которой, согласно ст. 164 НК, исчисляется налог в размере 18%. В то же время входящий НДС, подлежит вычету, после начисления налога.

Отметим, что дарение, совершенное в качестве поощрения за трудовую деятельность работника (ст. 191 ТК), согласно всероссийской судебной практике, не является объектом налогообложения.

Заключение

Договор дарения — письменное или устное соглашение между дарителем и одаряемым о безвозмездной передаче в пользу последнего каких-либо имущественных благ;

Сторонами дарения могут выступать любые субъекты права, кроме тех, кому это прямо запрещает закон;

По общему правилу, большинство договоров дарения заключается устно, однако некоторые из них закон обязывает к письменному оформлению;

Одним из таких договоров, подлежащих письменному оформлению, является договор дарения от работодателя в пользу работника;

Закон различает 2 основных вида дарения — дарение в качестве поощрения за труд и дарение, не связанное с трудовой деятельностью работника;

Поскольку дарение является финансовой операцией работодателя, оно подлежит обязательному указанию в бухучете;

В зависимости от вида дарения, существенно отличается процедура его оформления;

Дарение в виде поощрения за труд, по своей сути является премией и входит в оплату труда;

На дарение в качестве поощрения за труд не распространяется НДС, они учитываются при расчете налога на прибыль и с них уплачиваются страховые взносы;

На дарение подарков (кроме денежных средств) по договору дарения распространяется НДС, такие подарки не учитываются при УСН и при расчете налога на прибыль и с них не уплачиваются страховые взносы;

При получении работником подарков, на общую стоимость более 4 тыс. рублей в год, с него взыскивается НДФЛ в размере 13%.

Консультация юриста

Вопрос
Одному из сотрудников нашего предприятия к его юбилею, от лица работодателя был сделан подарок в размере 2,5 тыс. рублей. Поскольку сумма подарка не превышала 3 тыс., руководство решило не оформлять письменный договор дарения. Подскажите, при отсутствии такого договора, возникает ли необходимость обложения указанной суммы страховыми взносами во внебюджетные фонды?
Ответ
Исходя из п. 3 ст. 7 ФЗ № 212, обязанности обложения страховыми взносами при передаче имущественных благ в пользу работника не возникает, если объектом такой передачи является право собственности на имущество, а сама передача осуществляется на основании гражданско-правового договора. В то же время согласно ст. 161 ГК, все гражданские сделки юридических лиц подлежат письменному обличению. Несмотря на то, что руководство предприятия воспользовалось исключением из этого правила, каких-либо конкретных доказательств гражданского характера этого договора дарения они представить не смогут. Ввиду этого, указанное поощрение вполне могло выдаваться на основании трудового или коллективного договора, что будет трансформировать такое дарение в поощрение в рамках трудовой деятельности, которое, согласно п. 1 ст. 7 ФЗ № 212, облагается страховыми взносами.
Вопрос
Я являюсь руководителем небольшого АО, на котором работают одни женщины. В канун 8 Марта хочу поощрить коллектив, выдав каждой из работниц премиальные. Подскажите, обязательно ли для этого заключать договор дарения с каждой из них или возможно заключение «коллективного» договора дарения?
Ответ
Сразу отметим, что коллективного договора дарения не существует, вместо него, в рамках ст. 154 ГК РФ, вы можете заключить многосторонний договор дарения, в котором работодатель, т.е. АО будет выступать дарителем, а все сотрудницы — одаряемыми. Однако, обратим ваше внимание на некоторые особенности. Так, согласно ст. 191 ТК, вы, как работодатель, имеете право премировать своих сотрудниц за их трудовую деятельность. Такое поощрение не должно быть связано с каким-либо праздником, поскольку решение о премировании принимается исключительно на основании трудовых отношений. Порядок премирования сотрудниц должен определяться трудовым или коллективным договором, а также любым другим локальным НПА, регулирующим оплату труда или конкретно премирование. В случае такого поощрения, договор дарения не составляется, так как он является гражданским договором, выходящим за рамки трудового законодательства. В то же время, если вы хотите поощрить своих работниц к женскому празднику, вы можете составить коллективный договор дарения, однако, такие подарки нельзя считать премией, поскольку она начисляется исключительно в рамках трудовых отношений. Отметим, что эти 2 рассмотренных вида поощрения имеют разные режимы налогообложения, начисления страховых взносов, процедуры оформления и т.д.

У вас остались вопросы?
3 важные причины воспользоваться помощью юриста прямо сейчас
Быстро
Оперативный ответ на все ваши вопросы!
Качественно
Ваша проблема не останется без внимания!
Достоверно
С вами общаются практикующие юристы!
Задайте вопрос юристу онлайн!
Схема нашей работы
Вопрос
Вы задаете вопросы дежурному юристу.
Юрист
Юрист анализирует ваш вопрос.
Связь
Юрист связывается с вами.
Решение
Ваш вопрос решен.
Вопрос
Вы задаете вопросы дежурному юристу.
Юрист
Юрист анализирует ваш вопрос.
Связь
Юрист связывается с вами.
Решение
Ваш вопрос решен.
Наши преимущества
Анонимное обращение
Любые вопросы по дарению
Бесплатное общение
Вы быстро получите ответ на свой вопрос
15 мин
Средняя скорость ответа
1
Количество консультаций за сегодня
250
Количество консультаций всего
Задайте свой вопрос юристу!
+ +