Бухгалтерские проводки при передаче имущества по договору дарения

Все материальные активы любого юридического лица учитываются как основные средства предприятия. Совершение дарения каких-либо из них всегда признается выбытием таких основных средств. Стоимость одного из объектов таких средств, если он выбывает, согласно п. 29 ПБУ (Положение по бухучету) 6/01, подлежит обязательному списанию.

Фиксация бухгалтерских операций

Таким образом, совершая дарение находящегося у нее на праве собственности имущества, любая коммерческая организация должна списать его со своего баланса. Такое списание всегда сопровождается обязательным указанием некоторых проводок — фиксацией бухгалтерских операций.

Первой операцией должно быть списание первоначальной стоимости подаренного имущества, которая должна быть отражена на балансе. Такая операция сопровождается проводкой Дебет счета 01 субсчет «выбытие основных средств», Кредит счета 01.

Со следующего учетного месяца после совершения дарения объекта основных средств, согласно п. 22 ПБУ 6/01, прекращается начисление амортизации по нему. Для списания таких начисленных сумм используется проводка Дебет счета 02 Кредит счета 01 «выбытие основных средств».

Остаточная стоимость объекта основных средств, переданного одаряемому в качестве дара, признается бухучетом «прочими расходами» и должна отражаться на дебете соответствующего счета. Таким образом, проводка по ее списанию должна выглядеть так: Дебет счета 91.2, Кредит счета 01 «выбытие основных средств».

В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ, дарение какого-либо товара будет являться его реализацией, что в свою очередь облагается НДС. Для его отражения в бухучете следует использовать проводку Дебет счета 91.2, Кредит счета 68 «Начислен НДС». К слову, его вычисление осуществляется с учетом рыночной стоимости переданного в дар объекта.

Отражение стоимости передаваемого имущества

Согласно п. 2 ПБУ 10/99, выбытие материальных активов юридического лица, в данном случае — дарение имущества, которое стало причиной снижения размеров экономических выгод организации, является ничем иным, как расходами предприятия. Стоит понимать, что в качестве таких расходов следует учитывать стоимость передаваемого объекта дарения.

Кроме того, согласно п. 11 того же Положения, подобные расходы (предполагается, что стоимость объекта дарения) подлежат отнесению к Прочим расходам.

Учет остаточной стоимости (стоимости передаваемого объекта дарения) следует производить непосредственно на момент осуществления дарения, а не на момент заключения сделки.

Поскольку стоимость дара следует понимать как Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99), то она должна найти отражение по дебету сч. № 91 «Прочие доходы и расходы», по субсчету № 91.2 «Прочие расходы».

Начисление НДС при дарении имущества

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, объект дарения, переданный какой-либо коммерческой организацией на безвозмездной основе, облагается НДС. Для вычисления его размера, подлежащего учету, согласно п. 2 ст. 154 НК, следует учитывать рыночную стоимость подаренного объекта непосредственно на момент дарения. При этом сам налог в данную стоимость не входит.

Отдельными положениями статей 39, 146 и 149 НК РФ определены исключения, которые освобождают предприятие от начисления на подаренное имущество НДС. Так, начисление НДС не требуется, если подаренный объект не подлежит обложению (к примеру, если он дарится некоммерческой организации для ее уставной деятельности — пп. 3 п. 3 ст. 39 НК) или если он освобожден от него (к примеру, при дарении в качестве благотворительности — пп. 12 п. 3 ст. 149 НК).

В случаях, когда объект или сама процедура дарения не облагаются НДС ввиду принадлежности их к указанным выше исключениям, списанный при приобретении имущества входящий НДС, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливается обратно.

Если же обязанность начисления НДС все же возникает, указанное выше правило не применяется, а списанный при приобретении имущества НДС не восстанавливается.

Если в качестве объекта дарения выступает недвижимое имущество организации, то начисление НДС (определение налоговой базы), согласно п. 3 ст. 167 НК РФ, осуществляется только после непосредственной регистрации одаряемым права собственности на него.

Налог на прибыль при дарении имущества

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, прибылью, которая подлежит налогообложению, признается полученная реализатором какого-либо имущества или имущественных прав денежная выручка. Поскольку реализация посредством дарения не предполагает получение выручки, следовательно, такая реализация не отвечает целям главы 25 НК РФ, ввиду чего даритель не обязывается платить налог на прибыль.

В подтверждение вышесказанного, п. 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что остаточная стоимость подаренного организацией блага не берется в учет при формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль.

Аналогичный подход не применяется к НДС, восстановленному при дарении, в случаях, когда он не подлежит начислению после дарения. В силу п. 16 ст. 270 НК, восстановленный НДС не уменьшает налоговую базу, а, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК, подлежит обязательному учету при налогообложении прибыли.

Поскольку дарение не признается реализацией в целях главы 25 НК, и если даритель ранее использовал полагающееся ему право на амортизационную премию, то при совершении этого дарения он вправе не восстанавливать и не учитывать ее при налогообложении.

Указанный выше налог обязан уплатить одаряемый ввиду получения им в качестве дарения внереализационных доходов. В то же время, если использовать имущество во внутренних целях, исключая его дальнейшую передачу кому-либо в течение года после получения, такое имущество может быть непризнанной прибылью в целях обложения ее налогом.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, обложению налогом на имущество подлежит любое имущество юридического лица, состоящее у него на балансе как основные средства предприятия. Примечательно, что налогообложению подлежит не только состоящее на праве собственности имущество, но и блага, находящиеся в доверительном управлении, временном владении и т.д.

Исключение подаренного имущества из бухучета влечет за собой последствия, при которых списанная остаточная стоимость дара больше не облагается налогом на имущество.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ, стоимость блага, списанного с бухгалтерского учета после его дарения, перестает являться фактором, участвующим в налогообложении имущества, со следующего месяца после дарения.

Консультация юриста