Дарение ИП
Как известно, приобретая статус индивидуального предпринимателя, физическое лицо не теряет возможности быть одной из сторон дарения, более того, такой гражданин приобретает некий двойственный статус. Так, участвуя в сделке в качестве субъекта хозяйственной деятельности со стороны дарителя, на него распространяются правила, применяемые к коммерческим организациям, относительно некоторых запретов и ограничений.
В то же время такой гражданин может участвовать в дарении как физическое лицо, что исключает ряда запретов и ограничений. Эти и другие особенности мы рассмотрим далее.
Дарение предпринимателем юридическому лицу или ИП
Положения п. 1 ст. 23 ГК, регламентируют право граждан на занятие ими предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в статусе ИП. Пункт 3 этой же статьи устанавливает, что на предпринимательскую деятельность физ. лица, выступающего в качестве ИП, распространяются нормы ГК, установленные в отношении коммерческих организаций.
Однако если передаваемые блага не связаны с хозяйственной деятельностью и получением прибыли, даритель и одаряемый выступают как физические лица, без упоминания своего правового статуса ИП или же одаряемым выступает некоммерческая организация, то такое дарение будет вполне законно.
В случае дарения ИП в пользу некоммерческого юридического лица, договор составляется в письменной форме (ст. 161 ГК). При дарении между ИП, как между физ. лицами, к форме договора применяются правила ст. 574 ГК, требующие письменной формы лишь в случаях обещания дарения, а также при передаче недвижимости и ТС.
Особое внимание следует уделять содержанию дарственной, в которой указывается наименование сторон, реквизиты, дата и место заключения сделки, подробно описывается предмет дарения и условия его передачи одаряемому. Отметим, что договор дарения не должен содержать указаний на правовой статус ИП, поскольку это чревато возможностью применения п. 4 ст. 575 ГК.
В целях защиты прав кредиторов ИП, законодатель установил возможность аннулирования сделки в случае нарушения норм закона о несостоятельности. Так, если дарение было совершено ИП в последние шесть месяцев перед объявлением банкротства, за счет средств предпринимательской деятельности, то по требованию кредитора, сделка может быть отменена (п. 3 ст. 578 ГК).
Если безвозмездная передача совершается в пользу некоммерческого юр. лица в общеполезных целях, то более целесообразно заключить договор пожертвования (ст. 582 ГК). Такая сделка позволит дарителю установить целевое назначение передаваемого имущественного блага, а также провести контроль над его использованием.
Дарение предпринимателем физическому лицу
Запрет на дарение от лица ИП, распространяется только на случаи дарения им в пользу коммерчески направленного субъекта хозяйствования. Если одаряемым выступает обычное физическое лицо, дарение от лица ИП вполне допустимо и будет считаться соответствующим закону.
При совершении дарения в пользу указанных субъектов, такая сделка может быть признана судом недействительной. Исключение составляют случаи, когда стоимость передаваемого блага не превышает 3 тыс. рублей.
Совершая в пользу физического лица дарение, ИП должен помнить про невозможность порождения договором каких-либо встречных обязательств или имущественных представлений одаряемого. Нарушение данного правила говорит о притворности дарения, что влечет его ничтожность (ст. 170 ГК).
Законодатель допускает заключение как реального, так и консенсуального дарения. Так, в случае совершения договора обещания дарения, кроме указания на конкретный передаваемый подарок и письменной формы, он должен содержать ясно выраженное намерение на передачу подарка в будущем (п. 2 ст. 572 ГК).
В случае заключения консенсуального договора, стороны обладают правом на отказ от последующего исполнения договора. Так, согласно ст. 573 ГК, одаряемый вправе отказаться от подарка до его получения, однако будет обязан возместить понесенный вследствие этого ущерб дарителя.
Если подарок содержит скрытые недостатки, которые могут нанести вред имуществу или здоровью одаряемого лица, то даритель обязан сообщить одаряемому физическому лицу о них (ст. 580 ГК). Во избежание последующих споров по этому поводу, указанные недостатки целесообразно отразить в договоре или передаточном акте.
Дарение сотруднику ИП
Дарение предпринимателем в пользу своего сотрудника отличается от дарения в пользу обычного физического лица несколькими аспектами. Так, полученный сотрудником подарок не может быть обусловлен поощрением его труд, поскольку согласно ст. 129 ТК, такое поощрение следует считать частью его заработной платы.
Исходя из этого, договор дарения, заключенный между ИП и его сотрудником, не может содержать указания на передачу подарка, в связи с трудовой деятельностью работника. Наличие такого указания в договоре делает дарение производственным премированием, порядок оформления, а также условия и способы осуществления которого регулируются трудовым законодательством.
Поскольку дарение от лица ИП является финансовой операцией, требующей бухгалтерского учета, целевой характер расходов на подарки должен подтверждаться соответствующими документами. Так, среди них следует выделять приказ об одаривании сотрудника, товарная накладная о приобретении подарков, договор на поставку подарков, ведомость о выдаче подарков сотрудникам.
ИП может подарить своему сотруднику любую вещь, не ограниченную в гражданском обороте, право требования или освободить его от имущественной обязанности. На практике, в качестве таких подарков выступают либо денежные средства, сувениры, или предметы быта.
ИП, как и его сотрудник вправе отказаться от исполнения договора дарения. Так, сотрудник, согласно ст. 573 ГК, вправе отказаться без каких-либо на то причин, в то время как ИП, вправе отказать в дарении, по причине ухудшения своего материального состояния или любых других жизненных обстоятельств (ст. 577 ГК).
При дарении сотруднику подарков, совокупная стоимость которых в течение года не превышает 4 тыс. рублей, то такой сотрудник освобождается от налогообложения НДФЛ. Если указанный ценз превышен — у работника возникает налоговая обязанность, особенности исполнения которой будут рассмотрены далее.
Когда М получил свою следующую зарплату, она была на 260 рублей меньше чем обычно. Когда он обратился к Мамаеву за объяснением, тот разъяснил ему, что совокупная стоимость полученных им подарков в течение года превысила 4 тыс. рублей. Исходя из этого и руководствуясь п. 28 ст. 217 НК, а также ст. 226 НК, Мамаев обязан был удержать из зарплаты М в счет налога, 13% НДФЛ от стоимости подарков, превышающей указанные 4 тыс. Таким образом, сумма подоходного налога составила 260 рублей.
Налоги при дарении ИП
Обязанность уплаты налогов при дарении ИП возникает как у самого предпринимателя, так и одаряемого субъекта. Так, расходы, понесенные ИП на совершение дарения, не подлежат учету при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК), а также при расчете облагаемого налогом дохода при упрощенной системе налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК, ИП, использующие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками НДС, ввиду чего обязанности по его начислению при дарении не возникает.
У одаряемого — юридического лица, в случае получения подарка, возникает обязанность уплаты налога на прибыль организаций (глава 25 НК). Согласно ст. 250 НК, учет полученного имущества осуществляется в рамках внереализационных доходов. Исчисление налога осуществляется из рыночной стоимости подарка (ст. 40 НК), которая должна быть подтверждена документально. Общая применяемая налоговая ставка, согласно ст. 284 НК, составляет 20%.
При получении подарков от ИП гражданами, у них возникает обязанность уплаты 13% НДФЛ. Однако, указанный налог, согласно п. 28 ст. 217 НК, начисляется на стоимость полученных в течение календарного года подарков, превышающую 4 тыс. рублей. Если стоимость меньше — налог не начисляется.
Относительно сотрудников, то к ним применяется аналогичный с физическими лицами НДФЛ. Однако, поскольку ИП является налоговым агентом своего сотрудника, согласно ст. 226 НК, именно он обязан удерживать НДФЛ с его зарплаты.